长期股权投资的初始计量和后续计量

一、对联营企业、合营企业的投资

（一）初始计量

处理原则   付出对价的公允价值+直接相关费用  
方式   1.支付现金   借：长期股权投资【含直接相关费用】
  贷：银行存款  
2.发行权益性证券   借：长期股权投资【权益性证券的公允价值】
  贷：股本
     资本公积——股本溢价
借：资本公积——股本溢价【发行权益性证券的佣金、手续费】
  贷：银行存款  
3.其他   见债务重组、非货币性资产交换等章节  

（二）后续计量——权益法

1.对初始投资成本的调整   若初始投资成本＜取得时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，股权分配，按其差额
借：长期股权投资——投资成本
  贷：营业外收入  
2.被投资企业实现净利润或发生亏损   借：长期股权投资——损益调整【调整后的净利润×持股比例】
  贷：投资收益（亏损做相反分录）
【提示】
1.超额亏损时，首先冲减长期股权投资账面价值，然后是长期应收款，若承担额外损失，确认预计负债，剩余部分备查簿登记，恢复时原路返回，即顺序相反。
2.调整后的净利润涉及两方面调整：
①购买时被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致
②未实现内部交易损益  
3.被投资单位宣告现金股利   借：应收股利
  贷：长期股权投资——损益调整
【提示】宣告股票股利，不做账务处理  
4.被投资单位其他综合收益发生变动   借：长期股权投资——其他综合收益
  贷：其他综合收益（或相反）  
5.被投资单位的其他权益变动   借：长期股权投资——其他权益变动
  贷：资本公积——其他资本公积（或相反）  

二、对子公司的投资

（一）初始计量

    同一控制下的控股合并   非同一控制下的控股合并  
初始
投资成本   =被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉   =支付价款或付出资产的公允价值（含税）+发生或承担负债的公允价值+发行权益性证券的公允价值  
账务处理   借：长期股权投资
  贷：××负债（承担债务的账面价值）
      ××资产（投出资产的账面价值）
      股本（发行股票的数量×每股面值）
      资本公积——资本溢价或股本溢价（差额，可能在借方）
【提示】资本公积（溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。   付出资产公允价值与账面价值的差额的处理：
①合并对价为固定资产、无形资产的，其差额，计入资产处置损益。
②合并对价为长期股权投资或金融资产的，其差额计入投资收益（或留存收益）。
③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。  
审计、法律、评估等中介费用   发生时计入当期损益（管理费用）  
发行权益工具支付的佣金、手续费   冲减资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润  
发行债券的佣金、手续费   计入债券的初始成本，应付债券——利息调整  
合并支付的价款包含已宣告但尚未发放的股利   单独作为应收项目处理  

（二）后续计量——成本法

宣告发放现金股利   借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）
  贷：投资收益  
宣告发放股票股利   投资方没有收取现金股利或者利润的选择权时，属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。  
计提减值准备   借：资产减值损失
  贷：长期股权投资减值准备  

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