三、可转换公司债券

　　采用记名或无纸化方式发生，期限3至5年。

　　1、发行债券

　　发行时，应将其包含的负债成本（确认为应付债券）和权益成本（确认为资本公积）进行分拆。

　　分拆的方法是：发行价格的总额－负债成份初始确认金额＝权益成份初始确认价格

　　负债成份初始确认金额，按负债成份未来现金流量进行折现确定。

　　发行债券发生的交易费用按公允价值比例在负债成份，股权分配，权益成份中分摊。

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值

　　贷或借：应付债券——利息调整　　（负债成份）

　　贷或借：资本公积——其他资本公积　　（权益成份）

　　２、利息调整的摊销（与一般公司债券相同）

　　借：财务费用等　（实际利息支出）

　　贷：应付债券——应计利息等　（面值＊票面利率）

　　贷或借：应付债券——利息调整

　　３、债券持有者，行使转换权利，按转股价计算应二轻局股权，按应转股权乘以股票面值，贷记“股本”，差额记“资本公积——股本溢价”，对于不足转换１股股份的股本，企业付给现金。

　　借：应付债券——面值、应计利息

　　资本公积——其他资本公积

　　贷：股本　（股数＊面值）

　　资本公积——股本溢价

　　库存现金

　　例：甲公司１月１日，发行２亿元可转换债券，收到款项存入银行，债券票面利率６％，同类没有转换权的债券市场利率９％，债券发行一年后可转换为普通股股票，转股价每股１０元，股票面值每股１元，０８年１月２日，债券持有者，将全部债券转为股票。

　　（１） ０７年１月１日收回２亿元，存入银行。

　　负债成份按市场利率９％，未来现金流量的现值是176656400（现值：2亿*6%*5+2亿），因此权益成份的金额是23343600元，（2亿-176656400=23343600元）

　　借：银行存款 2亿

　　应付债券——利息调整 23343600

　　贷：应付债券——面值 2亿

　　资本公积——其他资本公积 23343600

　　如果选择9%，则可以得2亿6仟万，如果选6%的最后得2亿元，目的在于可转换股本，因此要计算权益成份。 　　南方财富网微信号：南方财富网

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